内部交易的固定资产,合并报表内部交易中固定资产折旧的抵消问题。
内部交易的固定资产,合并报表内部交易中固定资产折旧的抵消问题。
1、固定资产内部交易 未实现损益调整：销售企业的内部固定资产交易，其损益在母公司账上体现，但在合并报表中需抵消。由于固定资产的长期性质，抵消过程比存货更为复杂。向下销售时，母公司的净利润会包含这部分损益，需要全额抵消；而向上销售，母公司确认投资收益，抵消部分仅限于其持股比例对应的损益。
合并报表中的内部交易涉及固定资产折旧抵消问题时，关键步骤在于调整相关财务数据以保持合并报表的准确性。
将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益（9000－7500）予以抵销。（2）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧（或少计提的折旧费和累计折旧）予以抵销。
固定资产合并抵消的是固定资产内部交易中的重复计算部分。在编制合并报表时，由于固定资产内部交易产生的虚增资产和虚增利润需要进行抵消处理。当母公司和子公司之间存在固定资产交易时，如果没有发生实际损益或转让价格不准确，就会产生重复计算的问题。此时，就需要通过固定资产合并抵消分录来进行调整。
这个当期和内部交易当期并不是一个会计期间。
借：营业外收入，贷：固定资产—原价。将本期多提折旧抵消 借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧），贷：管理费用。发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消 将上述抵消分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
内部固定资产交易，合并的时候：①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销，账务处理是，借：营业外收入，贷：固定资产—原价。②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费予以抵销，账务处理是，借：固定资产—累计折旧，贷：管理费用。
如果确实需要合并，一种可行的方法是通过报废其中一个资产，并在另一个资产中增加相应的原值来间接实现。具体操作步骤如下：选择需要合并的其中一个较小的资产，进行报废操作。在另一个要合并到的资产中，进行原值增加的操作，增加的金额应等于报废资产的原值。
【答案】：【】C【答案解析】本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。上期抵销内部交易固定资产多提的折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加。因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润—年初”项目。
在编制合并财务报表时，集团公司内的所有内部交易需要进行抵消处理，以确保合并报表的准确性。比如，假设母公司P在2002年1月1日以7000元的价格向子公司S出售一台设备。该设备的原始成本为20000元，累计已提折旧15000元，剩余使用年限为4年，无残值，采用直线法计提折旧。假设该设备用于企业管理部门。
1、【答案】：【】C【答案解析】本题考查的知识点是内部固定资产交易的合并处理。上期抵销内部交易固定资产多提的折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加。因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润—年初”项目。
2、将本期多提折旧抵消 借：固定资产—累计折旧（本期多提折旧），贷：管理费用。发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵消 将上述抵消分录中的“固定资产—原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
3、固定资产—原价。将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销，借：固定资产—累计折旧，贷：管理费用。（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产。将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销，借：营业外收入，贷：固定资产—原价。
4、借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧），贷：未分配利润年初，将本期多提折旧抵销，借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用。处理企业集团内部固定资产交易通常有三种类型：一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用。
5、【答案】：D 解析：上期抵消内部交易无形资产多摊销额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵消分录时，应借记“无形资产”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。
1、内部交易的固定资产在合并报表层面是要进行合并抵消的，固定资产的入账价值与销售方成本价之间的差额对于集团来说是虚增的，这个就是“原始价值中包含的未实现损益”。当固定资产处置时，也就是对集团外出售时，这块损益才实现。
2、由此可知，内部交易核算的首要问题是创建两个“交易主体”，并将其虚拟为一般性的“交易”。
3、已经报废的固定资产，原值和累计折旧，转入固定资产清理，根据固定资产清理的借贷方余额转入营业外收入或者支出。企业在生产经营过程中使用固定资产而使其损耗导致价值减少仅余一定残值，其原值与残值之差在其使用年限内分摊，是固定资产折旧。确定固定资产的折旧范围是计提折旧的前提。
固定资产合并抵消的是固定资产内部交易中的重复计算部分。在编制合并报表时，由于固定资产内部交易产生的虚增资产和虚增利润需要进行抵消处理。当母公司和子公司之间存在固定资产交易时，如果没有发生实际损益或转让价格不准确，就会产生重复计算的问题。此时，就需要通过固定资产合并抵消分录来进行调整。
合并报表需要抵消的是内部未实现损益，至于增值税和安装费用，系支付给集团外的实际发生成本，不需要抵消。注意事项：固定资产与无形资产，是用来生产产品的，也是有成本的。它的价值，就是他的成本，需要计入到产品的成本中去。需要摊销。这就是固定资产为什么要计提折旧的原因。
未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵消 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消 借：未分配利润—年初，贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）。将期初累计多提折旧抵消 借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧），贷：未分配利润—年初。
固定资产项目同样需要进行抵消处理，特别是涉及内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润。这类抵消确保了合并财务报表的准确性，避免了资产价值的重复计算。无形资产项目，特别是内部购进的无形资产，也需要进行抵消处理。这部分抵消旨在剔除未实现内部销售利润的影响，确保合并财务报表的真实反映。
销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益（9000－7500）予以抵销。（2）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧（或少计提的折旧费和累计折旧）予以抵销。合并报表需要抵消的是内部未实现损益，至于增值税和安装费用，系支付给集团外的实际发生成本，不需要抵消。
合并抵消分录主要起到抵消有关报表项目数据的作用。依据这一特征，通常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目，而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错。
